Совмещение УСН и патента в 2026 году: лимиты, раздельный учёт, риски

С 1 января 2026 года совокупный лимит доходов для ПСН снижен с 60 до 20 млн рублей — сюда входит выручка и по патенту, и по УСН вместе (ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Для ИП, которые совмещают оба режима, это принципиальное изменение: порог стало проще пробить, а последствия слёта с патента — налоговый пересчёт задним числом. Ниже — как работает совмещение по новым правилам, как считать доходы, распределять расходы и взносы, и что делать, если лимит всё же превышен.

Кто может совмещать УСН и патент

Совмещение УСН и патентной системы налогообложения (ПСН) разрешено только индивидуальным предпринимателям — это прямо установлено ст. 346.18, п. 8 НК РФ. Организации ПСН не применяют вовсе. Если вы только выбираете базовый режим для своего ИП, начните с обзора «Какой налог выбрать ИП в 2026 году» — там разобраны УСН, патент и НПД с конкретными цифрами.

Условия для совмещения в 2026 году:

• Численность работников на ПСН — не более 15 человек.
• Общая численность по УСН — не более 130 человек.
• Совокупный доход по обоим режимам — не более 20 млн рублей с начала года.

Обратите внимание: коэффициент-дефлятор 1,253, установленный на 2026 год, влияет только на стоимость патента (через расчёт потенциального дохода). На лимит в 20 млн рублей он не действует — этот порог фиксированный.

Лимиты доходов при совмещении: таблица

Доходы по УСН и ПСН суммируются для проверки лимита ПСН. Если сумма превысит порог — ИП теряет право на патент.

Пример. ИП-парикмахер работает по патенту, параллельно ведёт консультации по УСН. В 2025 году суммарная выручка составила 22 млн рублей. Это превышает порог в 20 млн, который действует с 2026 года. Формально потерю права на ПСН проверяют нарастающим итогом с начала срока каждого патента — но если в 2025 году выручка уже превысила 20 млн, в 2026 году оба вида деятельности перейдут на УСН.

Раздельный учёт доходов и расходов

Обязанность вести раздельный учёт закреплена в ст. 346.18, п. 8 НК РФ. Без него налоговая при проверке вправе отнести спорные расходы к неподтверждённым и снять вычет.

Доходы делятся напрямую по каждой операции: поступления от патентной деятельности — в КУД для ПСН, от УСН-деятельности — в КУДиР для УСН. Формы книг утверждены приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.

Расходы разбиваются по трём правилам:

1. Прямые расходы — относятся к тому режиму, к которому относится деятельность. Зарплата кассира в розничном магазине на патенте — в ПСН. Комиссия банка по расчётному счёту для оптовой торговли на УСН — в УСН.
2. Общие расходы (аренда общего офиса, зарплата администратора, коммунальные платежи) — распределяются пропорционально доле дохода каждого режима:

Расход по УСН = Общий расход × (Доход УСН / (Доход УСН + Доход ПСН))

3. При расчёте пропорции берётся фактический доход по ПСН — не потенциальный. Это подтверждает письмо ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815.

Пример с розницей и оптом. ИП торгует в розницу (ПСН) и оптом (УСН), арендует общий склад за 120 000 руб. в месяц. За квартал выручка: розница — 3 млн руб., опт — 2 млн руб. Доля УСН: 2 / (3 + 2) = 40%. Расход по УСН: 120 000 × 40% = 48 000 руб. в месяц.

Страховые взносы при совмещении режимов

Фиксированные взносы ИП «за себя» в 2026 году — 57 390 рублей. Они уменьшают налог, но только в части, которая соответствует конкретному режиму.

1% с дохода свыше 300 000 руб. считается по-разному:

• По УСН — с фактического дохода.
• По ПСН — с потенциального дохода (того, что указан в патенте как налоговая база).

Фиксированные взносы распределяются пропорционально доходам между режимами — аналогично общим расходам. Порядок подтверждён письмом ФНС от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@.

На практике:

• УСН «доходы»: взносы уменьшают налог напрямую (до 50% при наличии работников, полностью — без работников).
• ПСН: патентный налог уменьшается на взносы в пропорциональной доле.

Подробнее о расчёте страховых взносов в 2026 году — в материале «Страховые взносы МСП в 2026 году».

НДС при совмещении УСН и патента

ПСН-деятельность НДС не облагается. Но доходы по обоим режимам суммируются для проверки НДС-порога в рамках УСН.

Порог освобождения от НДС на УСН в 2026 году — 20 млн рублей совокупного дохода за 2025 год. Если выручка за 2025 год (УСН + ПСН вместе) не превысила 20 млн — ИП освобождён от НДС в 2026 году.

При превышении порога НДС начисляется только с УСН-выручки. Ставки (ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ):

• 5% — при доходе 20–272,5 млн руб.
• 7% — при доходе 272,5–490,5 млн руб.
• 22% (или 10% для льготных товаров) — при выборе стандартных ставок с правом на вычет.

ПСН-выручка в базу НДС не включается, но учитывается при проверке порога. Как рассчитать НДС для ИП на УСН — читайте в статье «УСН и НДС: расчёт в 2026 году».

Утрата права на патент: последствия и порядок действий

Если совокупный доход (УСН + ПСН) с начала года превысил 20 млн рублей, ИП теряет право на патент — с начала срока того патента, в котором произошло превышение (ст. 346.45, п. 8 НК РФ).

Что происходит:

• Доходы за весь срок патента пересчитываются по УСН (если применяется совмещение) или по ОСНО.
• Уплаченная стоимость патента зачитывается в счёт налога по УСН — платить её повторно не нужно.
• Пени за период применения патента не начисляются (ст. 346.45, п. 7 НК РФ).

Что нужно сделать:

1. Направить уведомление об утрате права на ПСН в ИФНС в течение 10 дней с момента превышения (ст. 346.45, п. 8 НК РФ).
2. Восстановить учёт доходов и расходов по УСН за весь период патента.
3. Рассчитать и уплатить налог по УСН с учётом зачёта стоимости патента.
4. Сдать декларацию по УСН за период — срок стандартный, по итогам года.

Штрафы при нарушениях:

• Неуплата или неполная уплата УСН после слёта с ПСН — ст. 122 НК РФ: 20% от суммы недоимки (40% при умысле).
• Отсутствие КУДиР или КУД — ст. 120 НК РФ: 10 000 руб. за один налоговый период, 30 000 руб. за несколько периодов.
• Непредставление уведомления об утрате ПСН — ст. 126 НК РФ: 200 руб.

Подробнее о патенте и НДС после слёта с ПСН — в статье «ПСН и НДС в 2026 году».

Частые вопросы

Можно ли применять несколько патентов одновременно?

Да, ИП вправе иметь несколько патентов на разные виды деятельности или в разных регионах. Лимит 20 млн считается по всем патентам вместе плюс доходы по УСН — совокупно.

Как считать 20 млн, если патент куплен не с начала года?

Лимит проверяется нарастающим итогом с 1 января. Если ИП купил патент в марте, доходы по УСН с января по март уже входят в расчёт. Как только сумма УСН + ПСН с начала года превысит 20 млн, патент считается утраченным.

Нужно ли вести две отдельные кассы при совмещении?

Нет, отдельных кассовых аппаратов не требуется. Но в чеке нужно корректно указывать наименование товара или услуги, чтобы можно было однозначно отнести поступление к конкретному режиму. Это ключевой первичный документ для раздельного учёта.

Что делать, если ИП не вёл раздельный учёт?

Налоговая вправе отказать в расходах по УСН, которые невозможно подтвердить. Восстановить учёт можно задним числом по первичным документам (чеки, договоры, выписки). Сделать это лучше до налоговой проверки: добровольное исправление ошибок снижает риск штрафа по ст. 122 НК РФ.

Что делать дальше

• Проверьте совокупный доход за 2025 год — если он превысил 20 млн, в 2026 году патент недоступен.
• Настройте раздельный учёт в бухгалтерской программе: отдельные регистры для КУДиР (УСН) и КУД (ПСН).
• Рассчитайте пропорцию для общих расходов и взносов по итогам каждого квартала.
• Установите контрольную точку: при приближении совокупного дохода к 18–19 млн — запросите у бухгалтера прогноз.
• Если лимит превышен — не позднее 10 дней направьте уведомление в ИФНС.

Дополнительные материалы:

• Страховые взносы МСП в 2026 году
• УСН и НДС: расчёт в 2026 году
• ПСН и НДС в 2026 году