Содержание
С 1 января 2025 года плательщики упрощённой системы налогообложения с доходом свыше 60 млн рублей стали налогоплательщиками НДС. С 1 января 2026 года правила ужесточили Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ: порог автоматического освобождения снизили до 20 млн рублей по итогам предыдущего года, а базовая ставка НДС выросла с 20% до 22%. Эта статья отвечает на вопрос «НДС на УСН — какая ставка выгоднее в 2026 году» и даёт пошаговый алгоритм выбора.
Поэтапное снижение порога освобождения от НДС закреплено ст. 145 НК РФ в редакции ФЗ № 425-ФЗ: 20 млн рублей за 2025 год → освобождение в 2026, 15 млн рублей за 2026 год → освобождение в 2027, 10 млн рублей за 2027 год и далее. Эти пороги на коэффициент-дефлятор не индексируются. Лимиты для ставок 5% и 7%, наоборот, индексируются: в 2026 году с учётом коэффициента 1,090 — 272,5 млн и 490,5 млн рублей соответственно.
Кого затронул новый НДС на УСН?
Обязанность платить НДС возникает у организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощённой системе налогообложения, если их доход за предшествующий календарный год превысил пороговое значение.
По итогам 2025 года пороговое значение составляет 20 млн рублей. Это означает: если выручка за 2025 год превысила 20 млн рублей, с 1 января 2026 года компания автоматически признаётся налогоплательщиком НДС — без подачи каких-либо заявлений или уведомлений. Налоговая инспекция узнаёт о применяемой ставке из первой поданной декларации.
Подавляющее большинство предпринимателей на УСН, которых это касается, — оптовые и розничные торговцы, небольшие производственные компании, поставщики услуг с выручкой от 20 млн рублей в год.
Важно: плательщики УСН с доходом до 20 млн рублей по итогам предшествующего года от НДС освобождены. Освобождение действует автоматически, специальных заявлений не требуется. Однако за пределами этого порога выбор ставки становится ключевым управленческим решением.
Три варианта ставок — таблица сравнения
Налоговый кодекс (глава 21, статьи 164 и 170) предусматривает для плательщиков УСН три сценария. Лимиты доходов индексируются на коэффициент-дефлятор 1,090 (Приказ Минэкономразвития РФ от 06.11.2025 № 734).
| Ставка | Условие применения (доход за предыдущий год) | Право на вычет входного НДС |
|---|---|---|
| 5% | от 20 млн до 272,5 млн рублей (250 × 1,090) | Нет |
| 7% | от 272,5 млн до 490,5 млн рублей (450 × 1,090) | Нет |
| 22% (или 10%) | любой доход, в пределах лимита УСН | Да |
Несколько пояснений к таблице.
Ставки 5% и 7% — льготные, но без вычетов. Налог считается с оборота: выставили счёт-фактуру на 1 000 000 рублей — платите 50 000 рублей НДС (при ставке 5%). НДС, который вы уплатили поставщикам при покупке товаров или услуг, к вычету не принимается — он включается в расходы или в стоимость приобретённого (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Стандартная ставка 22% (или 10% для социально значимых товаров по п. 2 ст. 164 НК РФ) даёт право на вычет входного НДС. Платите разницу между исходящим и входящим НДС. С 1 января 2026 года базовая ставка повышена с 20% до 22% Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ.
Выбор фиксируется в первой декларации по НДС. По общему правилу перейти с льготной ставки (5% или 7%) на стандартную 22% до истечения 12 последовательных кварталов нельзя. Исключение действует только для тех, кто впервые перешёл на 5% или 7% в 2026 году: им разрешено добровольно отказаться от пониженной ставки и перейти на 22% в течение первых четырёх кварталов применения (пп. 8 ст. 2 ФЗ № 425-ФЗ).
Когда выгодна льготная ставка 5% или 7%?
Льготная ставка выгодна в первую очередь тем, у кого доля входного НДС невелика — то есть расходы на закупку товаров и услуг с НДС составляют небольшую часть выручки.
Типичные примеры:
- Компании, работающие преимущественно с физическими лицами (конечный потребитель). Покупатель не требует счёт-фактуру с выделенным НДС, значит выбор ставки не влияет на конкурентоспособность.
- Сервисные бизнесы с низкой долей материальных затрат: консультанты, веб-студии, рекламные агентства.
- Торговые компании с высокой наценкой, где доля закупки в выручке невелика.
Пример расчёта. Выручка — 100 млн рублей, закупки с НДС 22% — 20 млн рублей (входной НДС — 3,61 млн рублей).
При ставке 5%: НДС к уплате = 100 × 5% = 5 млн рублей. Вычета нет.
При ставке 22%: НДС начислен = 100 × 22% = 22 млн. Вычет = 3,61 млн. НДС к уплате = 18,39 млн рублей.
Вывод очевиден: при описанных условиях ставка 5% выгоднее почти в четыре раза.
Когда ставка 5% перестаёт быть выгодной? Когда доля входного НДС в выручке превышает примерно 12–15%. Это нужно считать индивидуально.
Когда выгодна стандартная ставка 22%?
Стандартная ставка с вычетами выгоднее в двух основных ситуациях.
Первая — высокая доля материальных затрат. Производственные компании, строительные подрядчики, оптовые торговцы, закупающие товар у плательщиков НДС. Если закупочная стоимость составляет 70–80% выручки, входной НДС значителен, и вычеты существенно снижают итоговое налоговое бремя.
Вторая — работа с корпоративными покупателями, которым нужен вычет. Контрагент-плательщик НДС хочет получить счёт-фактуру с выделенным НДС 22%, чтобы поставить его к вычету. Если вы выставляете счёт-фактуру с НДС 5%, контрагент принимает к вычету лишь 5% — это для него менее выгодно. Работая с B2B-рынком, где покупатели — крупные компании или государственные заказчики на ОСНО, стандартная ставка делает вас конкурентоспособнее.
Пример расчёта. Выручка — 100 млн рублей, закупки с НДС 22% — 70 млн рублей (входной НДС — 12,62 млн рублей).
При ставке 5%: НДС к уплате = 5 млн рублей. Вычета нет.
При ставке 22%: НДС начислен = 22 млн. Вычет = 12,62 млн. НДС к уплате = 9,38 млн рублей.
Здесь ставка 22% с вычетами хуже ставки 5%, но разрыв сокращается с ростом доли входного НДС. При закупках свыше 80% от выручки стандартная ставка становится сопоставимой или выгоднее.
Обратите внимание: при переходе на стандартную ставку налоговая нагрузка резко возрастает, если контрагенты — физические лица или неплательщики НДС. В таком случае возмещать входной НДС будет просто не из чего.
Как уведомить ФНС о выбранной ставке?
Специального уведомления о выборе ставки НДС в ФНС подавать не нужно. Налоговый орган узнаёт о применяемой ставке из первой поданной декларации по НДС.
Декларация по НДС подаётся ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (ст. 174 НК РФ). Например, декларацию за I квартал 2026 года нужно подать до 27 апреля 2026 года (25 апреля — суббота, срок переносится на ближайший рабочий день).
Декларация принимается только в электронном виде через оператора электронного документооборота (ЭДО). Бумажная декларация по НДС считается непредставленной — штраф по ст. 119 НК РФ составляет 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не менее 1 000 рублей и не более 30% от суммы.
Практические шаги перед подачей первой декларации:
- Определите, превысил ли доход за 2025 год порог 20 млн рублей.
- Рассчитайте долю закупок с НДС в вашей выручке.
- Выберите ставку 5%, 7% или 22% — с учётом структуры затрат и круга покупателей.
- Подключите оператора ЭДО, если ещё не подключились (это обязательно для плательщиков НДС).
- Начните выставлять счета-фактуры с первого дня квартала, с которого применяете ставку.
- Подайте декларацию в срок.
Если в течение года доход перешагнул с диапазона «до 272,5 млн» в диапазон «272,5–490,5 млн», ставка меняется с 5% на 7% с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения. Переход между льготными ставками внутри трёхлетнего срока не прерывает обратный отсчёт 12 кварталов.
Сроки и пороги уточнены на дату публикации. Проверьте актуальные значения на nalog.gov.ru/new2026/ перед подачей декларации — Минфин и ФНС регулярно выпускают методические разъяснения. См. также Методические рекомендации ФНС по НДС для УСН 2026.
Часто задаваемые вопросы
Можно ли применять ставку 5% и одновременно получать вычеты по отдельным операциям?
Нет. При выборе льготных ставок 5% или 7% вычет входного НДС не применяется ни по каким операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ). Входной НДС включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг или в расходы при УСН «доходы минус расходы».
Что будет, если доход вырастет и превысит 490,5 млн рублей?
Право на применение УСН утрачивается с 1-го числа месяца, в котором доход превысил предельный лимит (ст. 346.13 НК РФ). Базовое значение в НК РФ — 450 млн рублей, на 2026 год оно индексируется на коэффициент-дефлятор 1,090 и составляет 490,5 млн рублей. Компания переходит на общую систему налогообложения (ОСНО) и платит НДС по стандартной ставке 22% с правом на вычеты.
Нужно ли выставлять счета-фактуры при ставке 5%?
Да, обязательно. Плательщики НДС на льготных ставках 5% и 7% обязаны выставлять счета-фактуры покупателям в общем порядке (ст. 169 НК РФ). В счёте-фактуре указывается ставка 5% или 7% соответственно.
Что если ФНС не согласится с выбранной ставкой?
Ставка фиксируется в первой декларации и остаётся неизменной в течение 12 последовательных кварталов. ФНС может оспорить правомерность применения льготной ставки только в случае, если доход не соответствовал пороговому значению. Контроль — через данные о доходах, которые ФНС получает из деклараций по УСН и кассовых данных.
Заключение
Выбор ставки НДС на УСН — это финансовое решение, которое влияет на налоговую нагрузку минимум три года. Ставки 5% и 7% выгодны при низкой доле входного НДС и работе с конечными потребителями. Ставка 22% с вычетами — при высоких закупочных затратах и B2B-ориентации, где покупатели сами платят НДС и хотят его принимать к вычету.
Перед подачей первой декларации рекомендуется провести расчёт на основе реальных данных о структуре затрат. По общему правилу после выбора льготной ставки изменить решение в течение трёх лет нельзя. Исключение — для тех, кто впервые переходит на 5% или 7% в 2026 году: им разрешено отказаться в течение первых четырёх кварталов и перейти на 22%.
Смежные материалы по теме налогообложения МСБ:
Введите сумму расчёта и тип нарушения — получите диапазон штрафа по актуальной редакции КоАП РФ.